Ilmoitusvelvollisuuden laiminlyöntejä korkeimmissa oikeuksissa

Mitä tulikaan tehtyä ja mitä jäi tekemättä?

KHO 2026:4, Ilmoitusvelvollisuuden laiminlyönti

• A oli oma-aloitteisesti täydentänyt ennakkoveronsa saamastaan lisäkauppahinnasta verohallintoon lähes lisäkauppahinnasta suoritettavan tuloveron määräisesti;
• Ostaja oli antanut varainsiirtoveroilmoituksen ja suorittanut varainsiirtoveron verohallinnolle;
• A oli jättänyt ilmoittamatta verohallinnolle lisäkauppahinnan veroilmoituksellaan.

A:n laiminlyöntiä ei pidetty VML 32.3 §:ssä tarkoitetulla tavalla vähäisenä, kun otetaan huomioon ilmoittamatta jätetyn tulon euromäärä sekä virheen suhde hänen verovuonna saamiinsa tuloihin. Kysymys ei ole myöskään tulkinnanvaraisesta tai epäselvästä asiasta.

Perustason mukaista 2 %:n veronkorotusta oli pidettävä erityisestä syystä kohtuuttomana. Veronkorotus oli alennettava 1 %:iin lisätystä tulosta.

Korkeimman oikeuden rikosoikeudellista pohdintaa eri A:ta koskien

KKO 2024:34, Ilmoitusvelvollisuuden laiminlyönti

• Rikosasiassa arvioitiin A:n tahallisuutta ja erityisesti sitä, onko A laiminlyönyt ilmoitusvelvollisuutensa rikoslain 29:1 §:n 3 kohdassa tarkoitetulla tavalla veron välttämistarkoituksessa;
• Ao. säännöstä koskien lakivaliokunnan mietinnössä (LaVM 16/1997 vp) on lausuttu, että veron välttämistarkoitusta koskeva rangaistusvastuun edellytys merkitsee vaatimusta tarkoitustahallisuudesta ja että rikosoikeudenkäynnissä syyttäjän velvollisuutena on näyttää toteen rikosoikeudellisen vastuun perustavat tekijät, kuten ilmoitusvelvollisuuden laiminlyönnin osalta veron välttämistarkoitus. Kyseisillä lausumilla valiokunta on osaltaan ottanut kantaa kuulemiensa asiantuntijoiden huoleen siitä, että tietämättömyydestä ja inhimillisestä erehdyksestä johtuvat ilmoitusvelvollisuuden laiminlyönnit tulisivat aikaisemmasta poiketen rangaistaviksi.
• Rikoslain 29:1 §:n 3 kohdan mukaista korotettua tahallisuusvaatimusta asiassa arvioitaessa ratkaisevaa on A:n tarkoitus eli se, onko A:n toiminnan välitön ja ensisijainen päämäärä ollut veron välttäminen, kun hän on jättänyt palauttamatta esitäytetyt veroilmoitukset ja näin laiminlyönyt tiliin perustuvia verotettavia pääomatuloja koskevan ilmoitusvelvollisuutensa. Tätä koskevaa näyttöä arvioitaessa on merkitystä edellä todetuin tavoin annettava sille, onko asiassa ilmennyt muuta uskottavaa selitystä ilmoitusvelvollisuuden laiminlyönnille.
• A on alkuvuodesta 2014 sen jälkeen, kun pankin edustaja on hänen kertomansa mukaan kiinnittänyt huomiota verovelvollisuuteen Suomessa, välittömästi alkanut selvittää asiaa veroasiantuntijan avustuksella sekä sittemmin tehnyt verotuksen oikaisuvaatimuksen ja maksanut määräämättä jääneet verot. Erityisesti viimeksi mainittu huomioon ottaen ja kun muutakaan selvitystä välttämistarkoituksesta ei ole esitetty, kyseistä A:n esittämää vaihtoehtoista selitystä on pidettävä siinä määrin uskottavana, että veron välttämistarkoituksesta ja siten A:n syyllisyydestä jää varteenotettava epäily. Näin ollen syyte on hylättävä.

Ajatusleikki: KHO 2026:4 ja KKO 2024:34

Korkein hallinto-oikeus katsoi (KHO 2011:41), että veronkorotusten määräämisessä oli kysymys Euroopan ihmisoikeussopimuksen 7. lisäpöytäkirjan 4 artiklassa tarkoitetusta rikosasiasta ja että veropetosasiassa ja veronkorotusten määräämisessä oli kysymys olennaisesti samasta asiasta. Veronkorotuksen rikosoikeudellinen luonne todetaan myös KHO 2026:4:ssä: ”Veronkorotus on joka tapauksessa rangaistuksen luonteinen hallinnollinen seuraamus.”

Velkoja, eli verohallinto oli väärin sammutetusti saanut kahdelta eri taholta tiedon verosaatavastaan, A:lta itseltään ja varainsiirtoverovelvolliselta ostajalta. Jos asiassa KHO 2026:4 olisi kuljettu rikosoikeudellista polkua ensin tai rikosoikeudellista päättelypolkua ja todettu KKO 2024:34 mukaisesti, että veronvälttämistarkoitusta ei – A:n ilmeisestä erehdyksestä johtuen –   ollut, olisiko A:lle määrätty hallinnollisessa menettelyssä veronkorotus? Tulisiko rikosoikeudellisen tarkastelun johtaa verovelvollisen kannalta hallinnollista menettelyä edullisempaan lopputulokseen ja ohjaako tämä vääränlaiseen käyttäytymismalliin?

#veronkorotus #veroriita #ilmoitusvelvollisuudenlaiminlyönti #verovalitus #veropetos #euroopanihmisoikeustuomioistuin @ariengblom